中國注冊會計師協會關於做好上市公司2013年年報審計工作的通知

中國注冊會計師協會關於做好上市公司2013年年報審計工作的通知

會協(2013)107號

各省 、自治區 、直轄市注冊會計師協會 ，各證券資格會計師事務所 ：

為強化證券資格會計師事務所（以下簡稱事務所）質量控製體係建設 ，規範注冊會計師執業行為 ，**上市公司年報審計工作質量 ，促進行業科學發展 ，現就做好上市公司2013年年報審計工作通知如下 ：

一 、年報審計工作總體要求

事務所應高度重視和認真實施2013年度上市公司年報審計工作,以深化誠信建設 、完善質量控製體係為核心 ，以**年報審計工作質量 、強化年報審計風險管控為目標 ，恪守誠信 、獨立 、客觀 、公正的原則 ，做好2013年年報審計的組織 、計劃和實施等各項工作 。

二 、強化質量控製體係建設

事務所要以合夥製轉製為契機 ，建立和完善適合自身情況和特點的質量控製體係 ，**係統風險防範水平 ，提高事務所整體執業質量 。對於上市公司等公眾利益實體審計業務 ，事務所要執行統一的質量控製政策和程序 ，把控好業務承接與保持、業務委派 、項目組人員配備 、質量複核和報告簽發等關鍵環節 ，避免分所 、部門或合夥人擅自承做高風險業務給事務所帶來的風險 ，做到質量控製程序的**覆蓋和無縫對接 。對新設立的或新加入的分所 、以及新吸收的審計團隊帶來的業務,要作為新業務進行風險評估 ，指定專門合夥人負責此項工作 ，並及時向中注協報備評估結果 。

事務所的質量控製程序要確保項目合夥人能夠深入參與項目管理,切實承擔項目的督導責任 ；要確保項目質量控製複核人應具備相應的級別 、能力 、經驗和權限 ，複核意見能夠得到貫徹和執行 。項目合夥人應就審計過程中遇到的所有重大事項與項目質量控製複核人**討論 ，隻有在完成質量控製複核程序且質量控製複核人無異議後 ，才可簽署審計報告 。

事務所要確保項目組成員 、事務所和網絡事務所的獨立性 ，嚴格執行簽字注冊會計師 、項目質量控製複核人以及其他關鍵審計合夥人的定期輪換製度 ，關注對同一客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否存在影響獨立性的不利因素 。

事務所要落實《關於堅決打擊和治理注冊會計師行業不正當低價競爭行為的通知》要求和《證券期貨資格會計師事務所抵製行業不正當低價競爭倡議書》精* ，規範事務所項目工時管理和成本核算 ，建立科學的收費管理製度 ，實施合理的**服務收費標準 ，堅決抵製各種不正當低價競爭行為 ，自覺維護行業公平競爭秩序和行業形象 。

三 、認真做好財務報表審計

在財務報表審計過程中 ，注冊會計師應嚴格按照審計準則的要求 ，**貫徹風險導向審計理念 ，將審計準則 、應用指南與問題解答一並掌握和執行 。注冊會計師還應特別注意以下事項 ，保持職業懷疑 ，實施恰當的審計程序 ，獲取** 、適當的審計證據, 及時編製審計工作底稿 。

（一）收入的確認與計量

注冊會計師應當基於收入確認存在舞弊風險的假定 ，結合對被審計單位及其環境的具體了解 ，評價哪些類型的收入 、收入交易或認定可能導致舞弊風險 。注冊會計師要重視收入確認的真實性和準確性審計 ；關注收入異常波動情況及偶發的 、交易價格**偏離市場價格 、或商業理由**不合理的交易 ；如發現異常或偏離預期的趨勢或關係 ，評價是否表明存在由於舞弊導致的重大錯報風險 ，從而有針對性地采取應對措施。

（二）資產減值

注冊會計師要考慮**宏觀經濟政策和行業發展情況對資產期末計價的影響 ，對資產減值準備計提的**性和適當性予以**關注 。注冊會計師要分別對應收賬款按單項計提和按信用風險特征組合計提的壞賬準備進行分析 ；要複核存貨項目的可變現淨值等計價基礎是否適當 ；要關注被審計單位與可供出售金融資產相關的認定標準是否具體明晰並得以執行 ；在複核商譽等長期資產的減值測試時 ，要對過於激進的假設基礎 、指標和參數等保持職業懷疑 。

（三）會計政策和會計估計變更

注冊會計師要評價管理層選用會計政策的恰當性 、會計估計確定過程及其依據的合理性 ；關注會計政策和會計估計變更是否更準確地反映上市公司的財務狀況 ，變更的依據是否** ，變更時點是否符合企業會計準則的規定 ；警惕上市公司利用會計政策和會計估計變更在不同會計期間*縱利潤 。

（四）**補助

注冊會計師要認真檢查**補助相關文件 ，複核被審計單位用於對**補助的確認 、計量 、列報和披露的憑據和資料是否** 、適當 ；要對重大的**補助的真實性保持合理懷疑 ，當**補助文件規定不明確或存在**不合理跡象時 ，注冊會計師要考慮與相關**部門溝通或執行函證程序等審計程序 。

（五）重大**規交易

注冊會計師要特別關注臨近會計期末發生的、在交易實質的判斷上存在困難的重大**規交易 ；要評價重大**規交易的商業理由 ，分析會計處理原則和會計政策的選擇和運用是否恰當 ；要警惕被審計單位利用該交易對財務信息作出虛假陳述或掩蓋侵占資產的行為 。

（六）集團財務報表審計

注冊會計師在承接或保持集團財務報表審計業務時 ，要評價是否能夠合理預期獲取與合並過程和組成部分財務信息相關的** 、適當的審計證據 ，以作為形成集團審計意見的基礎 。集團項目組與組成部分注冊會計師之間要建立有效的雙向溝通關係 ，及時向組成部分注冊會計師通報工作要求 ，就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行工作的性質 、時間安排 、範圍和發現的問題進行**溝通 。

四 、認真做好內部控製審計

事務所要準確理解和**把握《企業內部控製審計指引》和《企業內部控製審計指引實施意見》精* ，恰當計劃和執行內部控製審計工作 。事務所要處理好財務報表審計和內部控製審計之間的關係 ，既要體現內部控製審計的目的 ，又要保持與財務報表審計的聯係 。同時承接一家被審計單位年報審計業務和內部控製審計業務的 ，事務所應當單獨與上市公司簽訂內控審計業務約定書 。

（一）風險評估和內部控製測試

注冊會計師要深入貫徹風險導向審計的思路和要求 ，在實施審計工作時 ，采用“自上而下”的方法 ，在財務報表層次對內部控製整體風險了解的基礎上 ，將關注**放在企業層麵控製上 ，並將工作逐漸下移*重要賬戶 、列報及其相關認定 。注冊會計師要驗證對被審計單位業務流程中風險的了解 ，並選擇能足以應對評估的每個相關認定的重大錯報風險的控製進行測試 。在測試中 ，注冊會計師應直接獲取內部控製設計及運行有效的審計證據 ，不能根據財務報表審計未發現錯報來推斷內部控製有效 。

對於連續審計 ，注冊會計師在確定測試的性質 、時間安排和範圍時 ，要考慮以前年度執行內部控製審計所了解的情況 ，要跟蹤內控缺陷及整改情況 ，並考慮對本年財務報表審計和內部控製審計的影響 。

（二）缺陷評價

在評價控製缺陷時 ，注冊會計師要明確內控缺陷的認定步驟和認定標準 。在評價缺陷的嚴重程度時 ，注冊會計師關注的應是缺陷對財務報表的潛在錯報 ，而非實際錯報 ；在考慮補償性控製時 ，關注補償性控製是有足夠的**度以防止或發現並糾正可能發生的重大錯報 ；應對可能表明內部控製存在重大缺陷的跡象予以特別關注 ；要使用定性或定量的方法 ，客觀評價識別的各項控製缺陷的嚴重程度 ，以確定這些缺陷單獨或組合起來 ，是否構成內部控製的重大缺陷 。

（三）內部控製審計報告

在出具內部控製審計報告前 ，注冊會計師應當與被審計單位溝通審計過程中識別的所有控製缺陷 ，並就重大缺陷和重要缺陷以書麵形式與管理層及治理層進行溝通 。注冊會計師要**評價獲取的審計證據 ，包括控製測試結果 、財務報表審計中發現的錯報以及已識別的所有控製缺陷 ，並據以形成對內部控製有效性的意見 。在評價內部控製審計獲取的審計證據和形成的結論時 ，應同時考慮財務報表審計中實施的 、所有針對控製測試和運行有效性測試的結果 ，避免出現審計判斷不一致的情況 。

注冊會計師如實發表內控審計意見 ，規範出具內控審計報告 ，不得利用在內控審計報告中增加強調事項段 ，或將財務報告內控重大缺陷作為非財務報告內控重大缺陷披露等方式規避出具否定意見的內控審計報告 。

五 、認真做好年報審計業務的信息報備

事務所要按照財政會計行業管理係統業務報備的相關要求 ，指定專人負責上市公司2013年財務報表審計和內部控製審計業務報備工作 ，確保報備信息真實 、準確、完整 。上市公司變更財務報表審計機構或內控審計機構的 ，前後任事務所要在變更發生之日（董事會通過變更審計機構的決議之日）起5個工作日內 ，以網上報備的形式在中國注冊會計師行業管理信息係統（網址 ：https://cmis.cicpa.org.cn/cicpa2_web/goto/nomsg/DNA_XH/default.shtml）中填報相關變更信息 。若報備後信息變化的 ，應及時在係統中予以更正 ，並在5個工作日內告知中注協業務監管部 。中注協將對事務所年報審計業務報備情況進行檢查並通報 。

我會將根據《上市公司年報審計監管工作規程》的要求 ，對2013年上市公司財務報表審計和內部控製審計情況進行全程監控 ，對惡意接下家及不正當低價競爭行為實施**監控 ，並適時啟動監管約談機製 。對監管過程中發現的涉嫌違反執業準則和職業道德守則的事務所和注冊會計師 ，我會將在2014年度執業質量檢查中予以**關注 。

中國注冊會計師協會

2013年12月5日